不附追索权应收债权出售的会计核算

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　　不附追索权的应收债权出售的核算

　　出售时：

　　借：银行存款

　　其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）

　　营业外支出（倒挤）

　　坏账准备（全部结转）

　　贷：应收账款（账面余额）

　　【例】20×0年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×0年10月31日付款。20×0年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×0年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素。

　　甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　（1）20×0年6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款 263 250

　　营业外支出 64 350（倒挤）

　　其他应收款 23 400

　　贷：应收账款 351 000

　　（2）20×0年8月3日收到退回的商品：

　　借：主营业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

　　贷：其他应收款 23 400

　　借：库存商品 13 000

　　贷：主营业务成本 13 000