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企业财务会计不仅要掌握专业财会知识，还要熟知各种税收法规和文件规定，因为如果账务处理不正确，将会给纳税带来风险。

案例

润广房地产开发公司成立于2015年2月，实收资本9000万元，其中自然人持股3000万元，随后购得320亩土地的使用权进行房地产项目开发，开发的楼盘有A、B、C三栋高层楼房。

2017年申报应纳税所得额为200万元，已经缴纳企业所得税50万元。该项目总可售面积10万平方米，2017年已售4万平方米。

审查问题

2018年3月润广公司聘请税务师帮助审查账务，发现存有税收疑问的业务和事项如下：(单位：万元)

(1)2017年1月6日凭证(摘要：支付房屋所有权登记费)

借：开发成本0.042

贷：现金0.042

(2)2017年1月30日凭证(摘要：支付样板房搭建及装修费用)

借：开发成本——建筑安装费40

贷：银行存款——X工行营业部40

(3)2017年2月17日凭证(摘要：支付施工中造成隔壁小区房屋产生裂缝赔偿)

借：开发成本——建筑安装工程费10

贷：银行存款——X工行营业部10

(4)2017年3月20日凭证(摘要：举办购房抽奖活动，奖品为小汽车)

借：固定资产——奥迪汽车11

贷：银行存款——X工行营业部11

借：销售费用11

贷：固定资产——奥迪汽车11

(5)2017年8月21日凭证(摘要：支付股东刘明杨家庭旅游费)

借：管理费用——办公费6.2

贷：银行存款——X工行营业部6.2

(6)2017年9月27日凭证(摘要：退还程家乐员工集资款20万元，支付利息8000元)

借：其他应付款——程家乐20

财务费用0.8

贷：银行存款——X工行营业部20.8

(7)2017年10月20日凭证(摘要：支付母公司金大地集团有限公司管理费)

借：管理费用——管理费700

贷：银行存款——X工行营业部700

(8)2015年12月31日凭证(摘要：支付华安设计院设计费。附件说明：聘请华安设计院为公司办公楼整体建造提供设计方案，按照合同支付50%设计费20万元。)

借：开发成本——前期工程费20

贷：银行存款——Y工行营业部20

案例解析

1.存在的问题

业务(1)支付房屋所有权登记费应计入管理费用，应调减开发成本420元，调减应纳税所得额420元。

业务(2)修建临时性建筑物作为样板房，其发生的建造、装修等费用，应计入房地产销售费用扣除。应调减开发成本40万元，调减应纳税所得额40万元。

业务(3)支付施工中造成隔壁小区房屋产生裂缝赔偿应计入当期损益，应调减开发成本10万元，调减应纳税所得额10万元。

业务(4)举办购房抽奖活动，奖品为小汽车，应代扣代缴个人所得税22000元(110000×20%)。

业务(5)支付刘明杨家庭旅游费，与生产经营无关，不予税前列支，应调增应纳税所得额6.2万元。同时，应视作向股东分红，代扣代缴个人所得税12400元(62000×20%)。

业务(6)支付程家乐利息8000元，应代扣代缴个人所得税1600元(8000×20%)。

业务(7)支付母公司金大地集团有限公司管理费，不得税前扣除，应调增应纳税所得额700万元。

业务(8)支付公司办公楼设计费应计入在建工程科目，不能在开发项目开发成本中列支，应调减开发成本20万元。

2.计算应补缴各税费金额

(1)补缴个人所得税=

22000+12400+1600=36000(元)。

(2)补缴企业所得税：

应调减开发成本=

420+400000+100000+200000=700420(元)，

应调增应纳税所得额=

700420×40000÷100000=280168(元)。

合计应调增应纳税所得额=

280168-420-400000-100000+62000+7000000=6842168(元)。

应补缴企业所得税=

6842168×0.25=1710542(元)。