业务招待费的纳税分析

（一）业务招待费的列支

业务招待是正常的商业操作，但我国无论是财务制度还是税收法规，都未给业务招待费的范围做出准确的界定。在税务执法实践中，一般将以下四方面开支作为业务招待费来列支：①因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；②因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；③因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费以及其他费用的开支；④因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。在会计实务中，业务招待费通常被计入“管理费用”，并使用“业务招待费”明细科目来核算。

（二）业务招待费的扣除比例

业务招待费是消费行为的体现，其中有可能夹杂了个人消费的成分，从而为税款征收带来了困难。因此，国际上许多采取对企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法，意大利、美国和加拿大的扣除比例分别为30%、50%和80%。

我国的税法借鉴国际做法，同时结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，对业务招待费实行双重扣除限额标准，从严控制税前扣除限额。在纳税申报处理中，税务机关允许将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，且扣除总额全年*6不得超过当年销售（营业）收入的5%。

（三）业务招待费的扣除基数

在纳税申报时，对于业务招待费的扣除；首先需要确定扣除的计算基数。一般来说，扣除基数越大，则税前可以扣除的业务招待费则越多。根据《税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数均为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。根据企业所得税年度纳税申报期时表-(1)，即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。