两种会计处理基础的比较分析

为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征，现举例进行两种会计处理基础的比较分析。

[例4-1]一元公司20×5年8月份发生如下相关经济业务：

(1)接银行通知，收到购货单位二曜公司承付的上月购货含税欠款234 000元，该项商品销售业务的销售成本为170 000元。

该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售业务，本月实际收到了销售货款。在权责发生制下，因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本，本月不能再次确认销售收入与销售成本，故仅作：

借：银行存款234 000

贷：应收账款——二曜公司234 000

在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人和销售成本；本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结转：

借：银行存款234 000

贷：主营业务收入一商品销售200 000

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)34 060

借：主营业务成本——商品销售170 000

贷：库存商品——××商品170 000

(2)按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单位三阳公司的购货定金200000元，存入银行。

该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单位的购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权责发生制下，因商品销售业务本月尚未实际发生，故不能确认相应的商品销售收入与成本，预收贷款只能作为负债增加处理：

借：银行存款200 000

贷：预收账款——三阳公司200 000

在收付实现制下，由于本月实际收到三阳公司预付的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入：

借：银行存款200 000

贷：主营业务收入——商品销售200 000

(3)按商品购销合同，销售给四维公司商品一批，含税销售价款为585 000元，该批商品的销售成本为400 000元，货款尚未收到。

该项经济业务反映的内容，是本月发生了实际的商品销售业务，但货款尚未收到。在权责发生制下，尽管商品销售货款尚未收到，但本月已实际发生该项商品销售业务，应确认其实现的商品销售收入和结转相应的商品销售成本：

借：应收账款——四维公司585 000

贷：主营业务收入——商品销售500 000

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)85 000

借：主营业务成本——商品销售400 000

贷：库存商品——××商品400 000

在收付实现制下，尽管本月发生了上项商品销售业务，但货款尚未在本月收到，故既不确认其实现的销售收入，也不结转其相应的销售成本。

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