合并财务报表的编制，一般采用一稿合并法，即将要合并的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表放在一张工作底稿上、编制一套分录进行调整、抵销。但实践中也可以采用多稿合并法，即将列入合并的四张财务报表分别放在四张工作底稿上、编制四套分录进行调整、抵销，而笔者以为后者更具有可操作性。

案例摘自财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(简称《讲解》)第三十四章例34-1至例34-19(不含合并现金流量表部分)，并略作修改。修改后为：P股份公司对S公司持股80%，是S公司的母公司，对S公司的长期股权投资成本为3

000万元，2×12年1月1日P公司取得S公司控制权时，S公司可辨认净资产公允价值(简称“净资产”)3

600万元，假定该项合并属于非同一控制下的企业合并，购买日S公司资产、负债的公允价值等于其账面价值，P公司对S公司的长期股权投资采用成本法核算，合并财务报表(简称“合并报表”)时采用权益法进行调整，但不考虑调整、抵销内部交易涉及的递延所得税。

2×12年1月1日，S公司股东权益总额为3 600万元，包括股本2 000万元，资本公积1 600万元。

2×12年度，S公司实现净利润1

000万元，经调整后为784万元，此前已提取盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其少数股东分派现金股利120万元，即共分配现金股利600万元。年终，S公司未分配利润为300万元。2×12年12月31日，P公司、S公司个别财务报表各项目其他数字见底稿“个别财务报表”栏，其中，S公司净资产为4

075万元。

S公司与P公司在2×12年度存在下列内部交易：①S公司12月份营业收入中有5014.5万元系向P公司销售商品，其销售成本为4845万元，销售毛利169.50万元，年终该货仍在P公司未销出;②P公司账面应收账款有475万元，为S公司所欠货款。此笔应收账款，账面余额500万元，坏账准备25万元;S公司账面反映欠P公司此笔应付账款为500万元;③年底，P公司持有S公司3年期债券200万元，在“持有至到期投资”科目核算，当年收到S公司债券利息20万元;④S公司当年实现除净损益以外其他收益75万元。

一、相关计算

1. 采用权益法确认2×12年P公司应享有S公司净利润份额=784×80%=627.2(万元，下同)。

2. 经调整后S公司股东权益总额=S公司个别财务报表股东权益合计+(调整后净利润-调整前净利润)=4 075+(784-1 000)=3

859;应确认少数股东权益=3 859×20%=771.8。

3. P公司应按权益法确认享有S公司当年其他综合收益价额=75×80%=60。

4. 调整后P公司对S公司长期股权投资余额=调整前余额+按权益法确认持股收益-分回的现金股利+按权益法确认其他综合收益=3

000+627.2-480+60=3 207.2。

7. 归属于少数股东的综合收益总额=少数股东损益+S公司其他综合收益×少数股东持股比例=156.8+75×20%=171.8

归属于P公司的综合收益总额=归属P公司的S公司净利润+P公司享有S公司当年其他综合收益份额=3243.7+60=3303.7

二、合并资产负债表

1. 编制调整、抵销分录。

2. 编制合并工作底稿。

三、编制合并利润表

1. 编制调账、抵销分录。

2. 编制合并工作底稿。

四、合并所有者权益变动表

1. 编制调账、抵销分录。

2. 编制合并工作底稿。

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