新旧规则差别

1。固定资产的定义发作了变更。新《企业会计原则第4号——固定资产》引用了“运用寿命超越一个会计时期”的说法来替代本来的“单位价值较高”的说法，相比之下用词更正确。在固定资产范围内确认方面，由过来以国度硬性规则为主，逐渐向企业根据肯定规范自主肯定改变，从而表现了本质重于情势的原则。

2。固定资产初始计量的新旧差别。

(1)对企业通过非货币性资产替换和债务重组等方法获得的固定资产老本，应该告别遵照《企业会计原则第7号———非货币性资产替换》和《企业会计原则第

12号———债务重组》或其余相干规则来肯定。而以上新原则与旧原则较大的差别是引入了公道价值的计量，改变了旧原则下的以账面价值入账。

(2)新《企业会计原则第4号——固定资产》将分期付款购入的固定资产，采取现值作为固定资产的入账价值，从而将使固定资产价值更正确。旧原则中没有触及对延期领取的规则。

(3)新原则关于特定行业的特定固定资产，比方石油自然气企业油气井及相干装备的弃置、核电站核废料的解决等，应该琢磨估计弃置费用因素，计入固定资产老本。旧原则中没有触及这一方面。

案例

宏达公司为个别征税人，2008年发作的与固定资产有关的经济事项如下(单位为万元)，所得税税率为25%：1。年终置办一套办公装备，单位价值在1900元，运用期限超越1个会计年度。

2。2008年1月1日从立仁公司购入新型机器作为固定资产运用，该机器已收到。购货合同商定，机器的总价款为1000万元，分3年领取，2008年

12月31日领取500万元，2009年12月31日领取300万元，2010年12月31日领取200万元。如果3年期银行借款年利率为6%。

3。2008年2月13日，宏达公司购入一台不须要装置的机器装备，获得的增值税专用发票上注明的装备价款为26万元，增值税税额为4。42万元，领取的装卸费为0。3万元，款项已通过银行转账领取，并当月投入运用。

解析

1。按新《企业会计原则第4号——固定资产》规则，固定资产同时满意下列条件的，能力予以确认：与该固定资产有关的经济好处很可以流入企业，该固定资产的成天性够牢靠地计量。所以以上办公装备可以作为固定资产核算治理;新《中华国民共和国企业所得税法实行条例》第五十七条规则：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为消费产品、供给劳务、出租或许运营治理而持有的、运用时光超越12个月的非货币性资产，包含房屋、修建物、机器、机械、运输工具以及其余与消费运营运动有关的装备、用具、工具等。税法规则办公装备也可以作为固定资产核算治理。

2。2008年1月1日，总价款的现值为：500÷(1+6%)+300÷(1+6%)2+200÷(1+6%)3=906。62。

借：固定资产　　906。62

未确认融资费用　　93。38

贷：临时敷衍款　　1000

2008年12月31日：

借：临时敷衍款　　500

贷：银行贷款　　500。

按实践利率法摊销54。39=906。62×6%。

借：财务费用　　54。39

贷：未确认融资费用　　54。39。

财税差别

新《中华国民共和国企业所得税法实行条例》第五十八条规则：外购的固定资产，以置办价款和领取的相干税费以及间接归属于使该资产到达预定用处发作的其余收入为计税基本。新固定资产原则以现值计价，税法规则仍然采取终值计价或遵照置办时实践领取的整个价款计价。即账面价值小于计税基本，造成可抵扣的临时性差别，遵照《企业会计原则第18号——所得税》应同时进行以下账务解决：

借：递延所得税资产23。35(93。38×25%)

贷：所得税费用　　23。353

账务解决

借：固定资产　　30。72

贷：银行贷款　　30。72。

征税调剂：新《企业会计原则第4号——固定资产》规则的估计净残值，是指如果固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期状况，企业目前从该项资产解决中获得的扣除估计解决费用后的金额。

新《中华国民共和国企业所得税法实行条例》第五十九条规则：企业应该根据固定资产的性质和运用状况，合理肯定固定资产的估计净残值。固定资产的估计净残值一经肯定，不得变更。即新税法对残值的请求有两点：一是要合理，二是不得随便改变。对照例请求不再限制，这与旧税法有质的差别。

财税差别：新原则对估计净残值强调了现值，即肯定估计净残值时其金额应为其折现值。而税法没有规则净残值能否是现值。

实务中应分清的几个概念

1。固定资产与库存商品的界线。二者同样是企业可以掌握或持有的经济资源，前者持有是为了运用，故作为固定资产核算;后者持有是为了销售，故作为库存商品核算。

2。固定资产与投资性房地产的界线。投资性房地产的特性有两个：，是以赚取租金或资本增值为主旨，或两者兼有;第二，可以独自计量和发售(或转让)。下列名目不属于投资性房地产：(1)自用房地产，包含出租给本企业职工寓居的宿舍，应作为固定资产治理;(2)作为存货的房地产;(3)企业领有并自行运营的旅馆饭店等应作为固定资产治理。但企业将其领有的旅馆饭店局部或整个出租，且出租的局部可以独自计量和发售的，出租的局部可确以为投资性房地产。

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